Criterios del TEAC sobre Devoluciones de IVA: Implicaciones para la Asesoría y Consultoría Fiscal y Contable

El Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC) ha emitido una resolución relevante sobre la devolución del IVA soportado por empresarios y profesionales no establecidos en España. Esta resolución establece criterios claros para la acreditación de operaciones y el tratamiento de la falta de justificantes de pago de facturas. Emitida el 27 de septiembre de 2024, flexibiliza los requisitos para la devolución de cuotas soportadas, destacando que el pago de las facturas no es obligatorio según el artículo 119 de la Ley del IVA, salvo que se demuestre que las operaciones documentadas son ficticias.

Contexto y resolución del caso

El caso analizado involucró a una entidad no establecida en España que solicitó la devolución del IVA correspondiente a 2021 y 2022. Aunque presentó facturas y justificantes de pago, la Oficina Nacional de Gestión Tributaria denegó parcialmente la solicitud, argumentando que la documentación era insuficiente. El TEAC aceptó pruebas adicionales, como extractos bancarios y declaraciones de proveedores, y concluyó que la falta de justificantes de pago no es motivo suficiente para rechazar las devoluciones. Además, anuló los actos administrativos previos y exigió a la Administración tributaria demostrar mediante comprobaciones adicionales que las operaciones eran falsas o inexistentes.

Criterios clave establecidos por el TEAC

1. Acreditación de la realidad de las operaciones: El artículo 119 de la Ley del IVA no exige acreditar el pago de las facturas como requisito para la devolución. Es crucial demostrar la realidad de las operaciones mediante documentación integral, como certificaciones de proveedores u otros medios válidos.
2. Aportación de pruebas en vía de revisión: El TEAC refuerza el derecho de los contribuyentes a presentar pruebas adicionales en procesos de revisión administrativa, siempre que no exista abuso o mala fe. Estas pruebas pueden incluir extractos bancarios, certificaciones de proveedores y otras evidencias.
3. Responsabilidad de la Administración tributaria: Rechazar devoluciones basándose únicamente en la falta de justificantes de pago es insuficiente. La Administración debe demostrar razonadamente que las operaciones son ficticias, lo que implica un esfuerzo adicional en las comprobaciones.

Implicaciones para contribuyentes y Administración

Los contribuyentes no establecidos ganan mayor flexibilidad para justificar el derecho a devoluciones, incluso sin justificantes de pago, siempre que puedan acreditar la realidad de las operaciones. Por otro lado, la Administración debe realizar análisis exhaustivos antes de denegar devoluciones, equilibrando el control fiscal con la protección de los derechos de los contribuyentes. Para profesionales que trabajan en asesoría y consultoría fiscal y contable, este fallo refuerza la importancia de una correcta gestión documental y el conocimiento actualizado de las normativas.

Recomendaciones prácticas

Para evitar conflictos, los contribuyentes deben emitir facturas correctas y mantener registros claros que vinculen pagos con operaciones. En caso de denegaciones, se debe recopilar documentación adicional y presentar recursos basados en jurisprudencia y resoluciones como esta del TEAC. Por su parte, la Administración debe priorizar la verificación de la realidad económica de las operaciones sobre formalidades excesivas.

En conclusión, la resolución del TEAC refuerza los derechos de empresarios no establecidos, promoviendo una interpretación flexible de las normas fiscales. Este enfoque tiene implicaciones significativas para la práctica de asesoría y consultoría fiscal y contable, ya que establece un equilibrio entre el control administrativo y la garantía de derechos procesales, ofreciendo precedentes útiles para situaciones similares.

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